12 June 2017
El Tribunal Constitucional declara parcialmente inconstitucional el IIVTNU / TIVUL declared partially unconstitutional across Spain by Constitutional Court
El Tribunal Constitucional declara parcialmente inconstitucional el Impuesto sobre el Incremento de Valor de Terrenos de Naturaleza Urbana en las transmisiones de terrenos con pérdida
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El pasado 16 de febrero el Tribunal Constitucional (en adelante, el “Tribunal“) dictó sentencia en la que declaró parcialmente inconstitucional la regulación del Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana (en adelante, “IIVTNU“) en el territorio de Gipuzkoa.
La norma declarada parcialmente inconstitucional establece que el IIVTNU se devenga como consecuencia de la transmisión de un terreno de naturaleza urbana, y se calcula de forma objetiva a partir de su valor catastral y de los años durante los que el propietario ha sido titular del inmueble.
En consecuencia, dada la literalidad de la norma, puede darse el caso (habitual por otro lado) que se devengue el IIVTNU en aquellos supuestos en los que el valor de los terrenos no se ha incrementado o, incluso, ha disminuido, escenario que ha tenido lugar durante los últimos años como consecuencia de la crisis económica. El Tribunal considera que esta consecuencia “carece de toda justificación razonable en la medida en que, al imponer a los sujetos pasivos del impuesto la obligación de soportar la misma carga tributaria que corresponde a las situaciones de incrementos derivados del paso del tiempo, se están sometiendo a tributación situaciones de hecho inexpresivas de capacidad económica, lo que contradice frontalmente el principio de capacidad económica que la Constitución garantiza en el art. 31.1”.
En la citada sentencia el Tribunal reitera su criterio acerca del artículo 31.1 de la Constitución Española, estableciendo que “en ningún caso podrá el legislador establecer un tributo tomando en consideración actos o hechos que no sean exponentes de una riqueza real o potencial”, es decir, no se podrán gravar aquellos supuestos de hecho en los que no exista una capacidad económica.
En consecuencia, el Tribunal declara parcialmente inconstitucionales y nulos los artículos 4.1, 4.2.a) y 7.4 de la norma foral del territorio de Gipuzkoa, para los supuestos en los que se somete a tributación transmisiones de terrenos urbanos en los que no existe un incremento de valor con respecto al valor de adquisición de los mismos.
El Tribunal termina instando al legislador a modificar la normativa estatal y así evitar que se devengue el IIVTNU en supuestos en los que las transmisiones de terrenos urbanos no generen una ganancia patrimonial.
En este mismo sentido, el pasado 1 de marzo el Tribunal se volvió a pronunciar sobre esta cuestión. En este caso, declaró inconstitucional los artículos 4 y 7 de la Norma Foral 46/1989 del Territorio Histórico de Álava basándose en la misma motivación que la expuesta para el caso de la normativa guipuzcoana.
Tal y como era esperado, el pasado 11 de mayo, el Tribunal se pronunció al respecto declarando inconstitucional los artículos 107.1, 107.2ª) y 110.4 del Real Decreto Legislativo 2/2004 de 5 de marzo. Esta sentencia establece que el IIVTNU no se debe devengar en los casos en los que se transmitan inmuebles de naturaleza urbana y no se genere una ganancia patrimonial. En este caso la sentencia se aplica a todo el territorio nacional, no únicamente a los territorios forales de Álava y Guipuzkoa.
Renuncia
Esta nota no es exhaustiva ni cubre todos los aspectos de las referidas normas, sin que haya sido redactada para prestar asesoramiento jurídico, fiscal o de otro tipo.
Esta nota está realizada por Anaford AG teniendo en cuenta la legislación vigente en el momento de su publicación.
The Constitutional Court declares partially unconstitutional the Tax on the Increase of Value of Urban Land when the property is sold at a loss.
On 16th February 2017, the Constitutional Court (hereinafter, the “The Court“) declared partially unconstitutional the Tax on the Increase of Value of Urban Land (hereinafter, the “TIVUL“) in the region of Gipuzkoa.
TIVUL is accrued as a consequence of the sale of a parcel of urban land, and is calculated objectively based on its cadastral value and the number of years it has been the legal possession of the seller.
Consequently, given the literal nature of the rule, it is currently possible that TIVUL is accrued in those instances where the value of the land has not increased, or may even have decreased. This situation has become more prevalent in recent years as a result of the economic crisis. In these instances, the Court considered that TIVUL “lacks any reasonable justification to the sense that, imposing on taxable persons the obligation to support the same tax burden as to those situations in which the value of urban land has increased, taxes situations of inexpressible economic capacity, which contradicts frontally the principle of economic capacity guaranteed by the Constitution in Art. 31.1”.
The Court subsequently reaffirms its criteria regarding Article 31.1 of the Spanish Constitution, by establishing that “In any case the Spanish legislator shall establish any tax taking as a reference actions or facts not reflecting real or potential wealth”. Thus, the Court confirmed that it shall not be possible to tax those factual situations in which the ability to pay cannot reasonably be considered to exist.
As a result of its conclusions, in situations where there has been no increase in the value of the urban land parcel, the Court declared Articles 4.1, 4.2.a) and 7.4 of the Gipuzkoa region´s Regulation 16/1989 to be partially unconstitutional and void.
On the same theme, on 1st March 2017 the Court issued a further declaration of unconstitutionality regarding Articles 4 and 7 of the Alava´s Regulation 46/1989. The grounds for its decision were exactly those as expressed above in relation to Guipuzkoa´s Regulation.
As a logical development of the above rulings, on 11th May 2017 the Court also declared unconstitutional Articles 107.1, 107.2.a) and 110.4. of the Royal Legislative Decree 2/2004. This established, on a national basis, that TIVUL should not be accrued in those cases in which the sale of urban lands produce no capital gains. As this latest ruling was made in reference to State Regulations, it will apply to the entirety of Spain and not only to the individual regions of Alava and Guipuzkoa.
Disclaimer
This alert is not exhaustive and does not cover every single aspect of referred laws. The information provided in this alert should not be construed as legal advice or legal opinion regarding any specific facts or circumstances.
This alert was provided by Anaford AG, who have taken all reasonable care to ensure that the information contained in this alert is accurate at the time of publication.
